我的財會(huì )人生系列之十五:績(jì)效考核是一把“雙刃劍”

2023-10-26 13:46 原創(chuàng ):馬德家
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無(wú)論是在財審培訓班上,還是財稅沙龍或財稅微型論壇上,我始終堅持一個(gè)觀(guān)點(diǎn),即全面預算管理、內部控制建設和績(jì)效考核都是一把雙刃劍。用得好,對管理對效益價(jià)值無(wú)限。用得不好,則傷害無(wú)邊。

10月25日,在交投集團范艷軍副總會(huì )計師(地質(zhì)大學(xué)校友)的帶領(lǐng)下,祿發(fā)集團、太行城鄉建設集團、航投集團的總會(huì )計師們來(lái)學(xué)會(huì )考察調研。座談會(huì )上,老總們不約而同地提到了國資委2023年推出的“一利五率”考核給各類(lèi)企業(yè)帶來(lái)的困擾,使我更加堅信了“雙刃劍”觀(guān)點(diǎn)。今天重點(diǎn)就國資委績(jì)效考核的最新改革舉措“一利五率”的雙刃劍作用談點(diǎn)體會(huì )與同行分享。


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交投集團總會(huì )計師們在交通會(huì )計學(xué)會(huì )與教授專(zhuān)家研討“一利五率“


不可否認,“一利五率”(利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)現金比率、資產(chǎn)負債率、研發(fā)經(jīng)費投入強度、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率)考核指標的提出是國資委國企績(jì)效考核循序漸進(jìn)改革的重要成果。資產(chǎn)負債率、營(yíng)收現金比率、凈資產(chǎn)收益率、研發(fā)經(jīng)費投入強度、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、利潤總額指標的提出與演進(jìn),對防止企業(yè)盲目擴張和陷入債務(wù)風(fēng)險,對助力國企加大研發(fā)投入提升核心競爭力,走高質(zhì)量發(fā)展路子裨益多多。

資產(chǎn)負債率的控制約束了部分企業(yè)盲目擴張的沖動(dòng)。

研發(fā)經(jīng)費投入強度指標反映了高質(zhì)量發(fā)展的內在要求,防粗放經(jīng)營(yíng),防盲目擴張。

全員勞動(dòng)生產(chǎn)率指標主要衡量勞動(dòng)力要素的投入產(chǎn)出效率,綜合反映企業(yè)在國民經(jīng)濟中的社會(huì )貢獻,縮短與世界一流企業(yè)差距。

利潤總額(保留指標)主要考慮利潤總額包含凈利潤和上繳稅費,能直觀(guān)反映為社會(huì )創(chuàng )造的價(jià)值??梢灾苯芋w現對GDP的貢獻。

凈資產(chǎn)收益率能夠衡量企業(yè)權益資本的投入產(chǎn)出效率,反映企業(yè)為股東創(chuàng )造價(jià)值的能力,體現了國資委履行保障出資人權益、防止國有資產(chǎn)損失的法定職責,也體現了國資委作為出資人對資本回報質(zhì)量的要求,符合以“管資本”為主的監管導向,有利于引導更加注重投入產(chǎn)出效率,加大虧損企業(yè)治理力度,加快“兩非”“兩資”剝離處置,盤(pán)活存量資產(chǎn),提高資產(chǎn)使用效率,提升凈資產(chǎn)創(chuàng )利能力和收益水平。

營(yíng)業(yè)現金比率(替換營(yíng)業(yè)收入利潤率指標)與凈資產(chǎn)收益率的結合,實(shí)現了財務(wù)三張主表的緊密耦合,體現了資產(chǎn)負債表觀(guān)、損益表觀(guān)與現金流量表觀(guān)的統一融合,考核營(yíng)業(yè)現金比率主要是為了體現國資委“要有利潤的收入和要有現金的利潤”的監管要求,有利于落實(shí)國有資產(chǎn)保值增值責任,有利于推動(dòng)在關(guān)注賬面利潤基礎上,更加關(guān)注現金流的安全,更加關(guān)注可持續投資能力的提升,從而全面提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的“含金量”,真正實(shí)現高質(zhì)量的發(fā)展。相信這些考核措施就是一根指揮棒,必定會(huì )引導國有企業(yè)真正實(shí)現轉型發(fā)展。


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毋庸置疑,在看到積極作用的同時(shí),一些負面作用正在逐步暴露,有些還很?chē)乐?,真的不可小覷。尤其是一些地方國資委或地方國有企業(yè)集團,如果不能準確領(lǐng)會(huì )“一利五率”考核宗旨,機械照搬照套,甚至搞一刀切,就會(huì )令“一利五率”考核的目標偏向,甚至適得其反。

比如,對毛利率低下的大宗貿易類(lèi)公司,壞賬準備計提的強制要求可能導致貿易額越多,虧損越大。一些企業(yè)年底如果發(fā)現利潤指標不理想,寧愿選擇少做幾單業(yè)務(wù),以減少賬面的虛虧,這對業(yè)務(wù)穩健的貿易型企業(yè)就是這個(gè)傷害,為了逃避因虛擬的人為計提壞賬準備而導致利潤下降,被迫放棄業(yè)務(wù),這實(shí)質(zhì)上鼓勵企業(yè)少做業(yè)務(wù)從而減少真正的利潤,對企業(yè)構成傷害。研發(fā)投入強度及提取比例指標的要求對這類(lèi)企業(yè)也是嚴重的傷害,因為,貿易額越大,營(yíng)收越大,研發(fā)投入強度越完不成,此時(shí)企業(yè)寧愿選擇少做幾單貿易。

又比如,對房地產(chǎn)企業(yè)而言,前期預售預收現金多,后期房產(chǎn)交付后開(kāi)票確認收入多。那么后期營(yíng)收現金比率就會(huì )大幅下降,績(jì)效考核處境十分不利,給這類(lèi)營(yíng)收具有特定規律的企業(yè)帶來(lái)困惑。

再比如,研發(fā)投入強度的要求以及研發(fā)投入確認標準的不規范,導致企業(yè)在統計研發(fā)投入時(shí)口徑不一致,甚至弄虛作假?lài)乐?。一些公益性的政府工程欠款一方面導致長(cháng)期掛賬的應收賬款增多,而現金入賬遙遙無(wú)期,如果又要計提壞賬或減值準備,導致企業(yè)報表利潤縮水;另一方面還大幅拖累營(yíng)收現金比率指標,讓企業(yè)有苦難言,飽受委屈。

不僅考核指標具有一定的負面影響,考核周期或頻次的選擇對考核結果也影響重大。比如一些集團公司推出的季度、月度考核,要求每(季)月支出要反應相應的績(jì)效工資,并且提出“時(shí)間過(guò)半進(jìn)度過(guò)半”的類(lèi)似同比例進(jìn)度要求,也讓一些季節性特強的類(lèi)似施工企業(yè)一樣的企業(yè)感到困惑。實(shí)行月度季度考核還涉及一些負比率指標的實(shí)際意義問(wèn)題,當某些指標為負數時(shí),也要求比照正指標計算,其結果要么毫無(wú)實(shí)際意義,要么與考核的目標結果大相徑庭甚至背道而馳。

針對“一利五率”考核出現的后遺癥,相信政府國資委層面、集團公司層面也都在關(guān)注和探討改進(jìn)完善的路徑。作為理論探索者,我們更應該協(xié)力研究,如何將績(jì)效考核這把劍的正向作用發(fā)揮的淋漓盡致,抑制其負向作用。

河北航投集團許濱總會(huì )計師分享了一個(gè)經(jīng)驗,在謀劃年度預算時(shí),就要把“一利五率”考核要求考慮進(jìn)去,這與我之前的觀(guān)點(diǎn)不謀而合。在“一利五率”專(zhuān)題培訓班上,我尤其強調,為了有效對接“一利五率”考核,必須把應對措施前移,在規劃計劃和預算階段就帶著(zhù)“一利五率”考核理念去編制,這才是正確的應對之道。實(shí)施后或年末靠人為調賬來(lái)滿(mǎn)足“一利五率”考核很容易給人留下弄虛作假之嫌。

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一利五率培訓與研討會(huì )


其實(shí),仔細認真研究國家國資委的考核政策,也有不少條款是為了防止負面作用的。比如提出“一企一策”就是要求照顧不同企業(yè)的實(shí)際情況。又比如,要求根據企業(yè)所在行業(yè)的實(shí)際,對客觀(guān)因素的影響予以剔除,設置了修正考核指標和補充考核指標。

再比如,提出了經(jīng)濟增加值(EVA)的考核思路,并對經(jīng)濟增加值設置了諸多調整事項。諸如此類(lèi),如果各地方國資委和各集團企業(yè)能研究透這些政策,密切結合企業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn),結合企業(yè)的生命周期和經(jīng)營(yíng)周期來(lái)選擇,還是可以減少績(jì)效考核的絕大多數負面影響的。

最后分享幾點(diǎn)啟示:“一利五率”考核政策導向已經(jīng)明確,接下來(lái)就是各類(lèi)企業(yè)如何結合自身實(shí)際的應用問(wèn)題了。一要真正吃透政策精神和真正理解政策導向;二要早謀劃早布局,用“一利五率”理念思維指導年度經(jīng)營(yíng)計劃和全面預算編制;三要做好客觀(guān)因素的收集歸整和精準分析;四要杜絕任何人為弄虛作假現象發(fā)生。


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圍繞“一利五率”考核業(yè)務(wù)的財稅沙龍


【作者簡(jiǎn)介】


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馬德家,正高級會(huì )計師,研究生畢業(yè),會(huì )計專(zhuān)業(yè)碩導。1983年考入河北地質(zhì)學(xué)院地質(zhì)經(jīng)濟管理系財會(huì )專(zhuān)業(yè),1987年畢業(yè)留校擔任輔導員后轉教學(xué)。1989年考入中國社會(huì )科學(xué)院研究生院財政學(xué)專(zhuān)業(yè)攻讀在職研究生。畢業(yè)后回校主要從事《基本建設單位會(huì )計》和《財政與信貸教學(xué)》。1995年調入河北省交通廳國際組織貸款項目辦公室負責高速公路財務(wù)管理。2006年獲聘正高級會(huì )計師。曾任職高速服務(wù)區經(jīng)營(yíng)燕趙驛行集團公司總會(huì )計師。退休后兼任河北省交通會(huì )計學(xué)會(huì )副會(huì )長(cháng)兼秘書(shū)長(cháng)。


編輯:云飛


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